Ing. Zdeněk Morávek
NahoruPrávní úprava
Silniční daň je upravena zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů (dále "zákona"), který byl zásadně upraven zákonem č. 142/2022 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 201/2012 Sb., o ochraně ovzduší, ve znění pozdějších předpisů. Tato novela přinesla zcela novou úpravu silniční daně spočívající zejména v podstatném zúžení předmětu daně, ve snížení daně u stávajících vozidel, která předmětem daně zůstala, a ve zrušení zálohování daně.
V roce 2025 byl zákon o silniční dani novelizován zákonem č. 218/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti správy daní a působnosti Celní správy České republiky, zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 69/2010 Sb., o vlastnictví letiště Praha-Ruzyně, přináší dále uvedené změny do zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů.
Od 1. 7. 2025 jsou účinné změny (uplatní se zpětně za celé zdaňovací období roku 2025, tj. od 1. ledna 2025), kterými jsou nové kódy vozidel vyplněné do daňového přiznání, které mají vzduchový závěs hnací nápravy a dále nižší výši daně u vozidel se vzduchovým závěsem hnací nápravy.
Od 1. 1. 2026 jsou účinné změny (uplatní se v daňovém přiznání podávaném za zdaňovací období 2026), kterými se upravuje výše daně (dělitelné číslem 12) u vozidel s jiným závěsem hnací nápravy, a dále zrušení slevy na dani u vozidel uskutečňujících kombinovanou dopravu s využitím vodní cesty.
NahoruPředmět daně
Předmětem daně silniční je zdanitelné vozidlo. Zdanitelným vozidlem se pro účely daně silniční rozumí silniční vozidlo kategorie N2 a N3 a jejich přípojná vozidla kategorie O3 nebo O4, pokud jsou registrovaná v registru silničních vozidel v České republice. Ovšem výše daně jiná než nula je stanovena pouze pro vozidla nad 12 tun. Z toho tedy vyplývá, že předmětem daně budou pouze nákladní vozidla (kategorie N2, N3) nad 3,5 tuny a jejich přípojná vozidla (kategorie O3, O4), výše daně pro zdanitelná vozidla bude stanovena až pro vymezená nákladní vozidla s největší povolenou hmotností 12 tun a více a jejich přípojná vozidla s největší povolenou hmotností 12 tun a více. V praxi to znamená, že daň silniční se bude platit až za vybraná vozidla s největší povolenou hmotností 12 tun a více a jejich přípojná vozidla s největší povolenou hmotností 12 tun a více.
Kategorie vozidel N zahrnuje motorová vozidla konstruovaná a vyrobená především pro přepravu zboží a dělí se na:
-
kategorii N1 – motorová vozidla s maximální hmotností nepřevyšující 3,5 tuny,
-
kategorii N2 – motorová vozidla s maximální hmotností převyšující 3,5 tuny, ale nepřevyšující 12 tun,
-
kategorii N3 – motorová vozidla s maximální hmotností převyšující 12 tun.
Kategorie vozidel O zahrnuje přípojná vozidla a dělí se na:
-
kategorii O1 – přípojná vozidla s maximální hmotností nepřevyšující 0,75 tuny,
-
kategorii O2 – přípojná vozidla s maximální hmotností převyšující 0,75 tuny, ale nepřevyšující 3,5 tuny,
-
kategorii O3 – přípojná vozidla s maximální hmotností převyšující 3,5 tuny, ale nepřevyšující 10 tun,
-
kategorii O4 – přípojná vozidla s maximální hmotností převyšující 10 tun.
Vozidlo kategorie O s kódem druhu karosérie DA je návěs, který není předmětem daně silniční. Z pohledu příspěvkových organizací je potom rozhodující, že není podstatné, k jakému účelu či v rámci jaké činnosti je vozidlo používáno. Není tedy rozhodující, zda je příslušné vozidlo používáno v souvislosti s dosahováním zdanitelných příjmů či nikoliv. Rozhodující je pouze, zda je příslušné vozidlo registrováno v registru silničních vozidel v ČR a jedná se o zdanitelné vozidlo, u kterého zákon stanoví daň jinou než nula.
Od roku 2024 není předmětem daně také silniční vozidlo vyřazené z provozu na základě rozhodnutí o žádosti vlastníka zdanitelného vozidla podle zákona upravujícího podmínky provozu vozidel na pozemních komunikacích. Vyřazení z provozu je upraveno v § 12 zákona č. 56/2001 Sb. a provádí jej standardně úřad obce s rozšířenou působností. Doplňme ale, že na vyřazení z provozu z důvodu zániku pojištění odpovědnosti z provozu vozidla se vynětí z předmětu vztahovat nemá mj. proto, že lze očekávat, že v těchto případech bývá vozidlo fakticky dále určitou dobu používáno, a tedy není důvod k tomu, aby v tuto dobu, je-li stále registrováno, nepodléhalo daňové povinnosti.
Pokud bychom to zrekapitulovali, tak předmětem daně není vozidlo:
- vyřazené z provozu na základě rozhodnutí o žádosti vlastníka zdanitelného vozidla podle zákona upravujícího podmínky provozu na pozemních komunikacích (tzv. depozitum),
- s přidělenou zvláštní registrační značkou podle zákona upravujícího podmínky provozu vozidel na pozemních komunikacích,
- kategorie N podkategorie vozidlo zvláštního určení nebo terénní vozidlo zvláštního určení
- kategorie O s kódem druhu karoserie DA.
Příspěvková organizace v rámci své nepodnikatelské činnosti, z níž plynou příjmy, které nejsou předmětem daně, používá nákladní vozidlo kategorie N3 s největší povolenou hmotností 19 tun a druhem karoserie BB. I přesto, že toto vozidlo neslouží k dosahování zdanitelných příjmů, jedná se o zdanitelné vozidlo, které bude předmětem daně.
NahoruVýše daně
Výše daně je uvedena v příloze k zákonu a liší se podle druhu karoserie. U nákladního automobilu a skříňového automobilu je v případě dvou náprav těchto automobilů daň do 12 tun nejvyšší povolené hmotnosti nulová, v případě tří náprav je daň nulová do 15 tun a v případě tří náprav do 23 tun. U tahače návěsu a silničního tahače je daň nulová u vozidel s dvěma nápravami do 16 tun nejvyšší povolené hmotnosti jízdní soupravy a v případě tří a více náprav do 36 tun. U vozidel kategorie O je v případě nejvyšší povolené hmotnosti do 12 tun daň nulová a nad 12 tun je daň vždy 3 600 Kč.
S platností pro celé zdaňovací období roku 2025 byla snížena výše daně pro zdanitelná vozidla kategorie N s kódem druhu karoserie BA (nákladní automobily), BB (skříňové automobily), BC (tahače návěsu) a BD (silniční tahače a tahače přívěsu) vybavená vzduchovým závěsem hnací nápravy nebo jeho ekvivalentem. Snížené sazby výše daně byly současně upraveny tak, že jejich hodnota je dělitelná dvanácti bez desetinných míst. U ostatních vozidel kategorie N, která nejsou vybavena vzduchovým závěsem hnací nápravy nebo jeho ekvivalentem, se tyto změny výše daně pro zdaňovací období roku 2025 nepoužijí a použijí se sazby výše daně platné před nabytím účinnosti uvedeného zákona č. 218/2025 Sb.
Jak vyplývá z § 5 odst. 5 zákona č. 16/1993 Sb. pro použití snížené sazby výše daně silniční postačuje, když je vzduchovým závěsem nebo jeho ekvivalentem vybavena alespoň jedna hnací náprava příslušného vozidla. Ostatní nápravy mohou být vybaveny jakýmkoli druhem odpružení.
S účinností od zdaňovacího období roku 2026 byla shora uvedeným zákonem č. 218/2025 Sb. upravena výše daně silniční pro zdanitelná vozidla kategorie N, která nejsou vybavena vzduchovým závěsem hnací nápravy nebo jeho ekvivalentem a jsou vybavena závěsem s jiným odpružením, a to tak, že hodnota výše daně je dělitelná dvanácti bez desetinných míst. U vozidel kategorie O ke změně výše sazeb daně nedošlo.
V souladu s výše uvedeným platí, že vybraná vozidla jsou sice předmětem daně, avšak není pro ně určena sazba daně. Z takových vozidel se daň neplatí a neuvádějí se do daňového přiznání.
Zemědělské učiliště, příspěvková organizace zřízená krajem, vlastní zemědělský traktor a diskový secí stroj, obě vozidla používá k doplňkové činnosti, tedy k činnosti, ze které plynou zdanitelné příjmy organizace. V daném případě se jedná o zvláštní vozidla kategorie T a SN, tedy o vozidla, která nejsou předmětem daně.
Příspěvková organizace vlastní vozidlo Toyota Hilux, které využívá ke své podnikatelské činnosti. V technickém průkazu vozidla je uvedeno, že se jedná o vozidlo kategorie N2, je tedy předmětem silniční daně. Jak ale vyplývá z výše uvedeného textu, u tohoto vozidla je stanovena daň ve výši nula. Tato vozidla se ani neuvádějí do daňového přiznání.
NahoruVozidla osvobozená od daně
Vozidla osvobozená od daně jsou vymezena v § 3 zákona č. 16/1993 Sb. Okruh těchto vozidel je menší než v dřívější úpravě, což souvisí se zúžením předmětu daně, jedná se např. o:
-
vozidlo vybavené zvláštním výstražným světlem modré barvy nebo modré a červené barvy, případně doplněným zvláštním zvukovým výstražným zařízením, pokud jsou tyto skutečnosti zapsány v registru silničních vozidel, pro uplatnění osvobození již není nezbytnou podmínkou, aby bylo vozidlo vybaveno zároveň zvláštním výstražným zvukovým zařízením.,
-
diplomatická vozidla, pokud je zaručena vzájemnost,
-
vozidla určená k údržbě komunikací,
-
vozidla Českého červeného kříže.
Zdanitelné vozidlo je od daně silniční osvobozeno v kalendářním měsíci, ve kterém byly splněny podmínky pro osvobození od daně ve všech dnech, kdy byly u tohoto zdanitelného vozidla naplněny skutečnosti, které jsou předmětem daně.
NahoruPoplatník daně
Poplatník daně je vymezen v § 4 zákona. Poplatníkem daně již není zaměstnavatel, neboť osobní automobily a přípojná vozidla nejsou od zdaňovacího období roku 2022 předmětem daně.
Poplatníkem daně silniční je ten, kdo:
-
je jako provozovatel zdanitelného vozidla zapsán v technickém průkazu vozidla,
-
užívá zdanitelné vozidlo, v jehož technickém průkazu je jako provozovatel zapsána osoba, která zemřela, zanikla nebo byla zrušena.
Poplatníkem daně silniční je rovněž:
-
osoba, která používá zdanitelné vozidlo určené jako státní hmotná rezerva,
-
organizační složka osoby se sídlem nebo trvalým pobytem v zahraničí.
Je-li u téhož zdanitelného vozidla poplatníků více, platí daň společně a nerozdílně.
dostupný obsah
