Poslaneckou sněmovnou bylo přijato v průběhu roku 2011
několik novel zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů (dále též ZDP). Novely ZDP přijaté v průběhu roku 2011 doprovázejí
novou právní úpravu v jiných důležitých platných právních předpisech a s
účinností od roku 2012 i důležité změny přijaté např. v zákoníku práce.
Ke schválení nových zákonů v oblasti důchodového
systému doprovázených novelou ZDP a dále zákona č. 458/2011 Sb., o změně
zákonů souvisejících se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách
daňových a pojistných zákonů (jehož součástí je mj. i zrušení tzv. superhrubé
mzdy), došlo až koncem rok 2011. Změny, které přináší tyto zákony schválené v
závěru roku mj. i ve zdaňování a mezd a při výběru povinného pojistného však
nezačnou platit už v roce 2012, ale až v dalších letech (2013, 2015), proto o
nich budeme čtenáře informovat v samostatném příspěvku.
Níže uvedené novely ve svém důsledku neoslovují
každého poplatníka a nedochází díky nim od roku 2012 k žádným zásadním
změnám ve výpočtu daně či záloh u zaměstnanců. Pro rok 2012 se u fyzických osob
pouze zvýší částka daňového zvýhodnění na vyživované děti a základní
sleva na dani (na poplatníka); podmínky pro uplatnění ostatních slev na
dani a nezdanitelných částí základu daně v
§ 15 ZDP se ale nemění. U zaměstnanců se v
roce 2012 jako doposud daň nebo záloha na daň vypočte lineární sazbou daně ve
výši 15 % z rozšířeného základu daně (z tzv. superhrubé mzdy). V tomto
příspěvku budeme čtenáře informovat o nejdůležitějších legislativních změnách,
které se týkají fyzických osob a mají dopady na daňový režim příjmů ze závislé
činnosti a z funkčních požitků.
Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, byl v roce 2011
novelizován zákonem č. 30/2011 Sb. Jednalo se pouze o technickou novelu,
která měla usnadnit aplikační praxi.
Tento zákon přinesl poměrně rozsáhlé změny ve zdaňování
příjmů fyzických a právnických osob již s účinností pro zdaňovací období roku
2011. Od roku 2012 jím dochází ještě k následujícím změnám:
NahoruPřídavek na bydlení u vojáků z povolání v roce 2012
V
§ 4 odst. 1 písm. o)
ZDP se zrušuje s účinností od 1. ledna 2012 daňové osvobození přídavku na
bydlení (část pátá čl. IX. zákona č. 346/2010 Sb.), který náleží podle §
61 zákona č. 221/1999 Sb., o vojácích z povolání, příslušníkům Armády ČR v
aktivní službě, kteří nebydlí ve služebním bytě. Přídavek na bydlení se
počínaje zdaňovacím obdobím 2012 posoudí jako zdanitelný příjem podle
§ 6 odst. 1 písm. d)
ZDP plynoucí v souvislosti s výkonem závislé činnosti (se služebním poměrem) a
zdaní se jako součást mzdy (zvýší se rovněž o povinné pojistné na tzv.
superhrubou mzdu). Poprvé se takto bude postupovat při zúčtování mezd za leden
2012.
NahoruSleva na dani na poplatníka pro rok 2012
V
§ 35ba odst. 1 ZDP se z důvodu
snížení fiskálního napětí v souvislosti s opakujícími se povodněmi zákonem č.
346/2010 Sb. přechodně snížila částka základní slevy na dani (na poplatníka) o
1 200 Kč za rok, tedy o 100 Kč měsíčně. V roce 2011 se jednalo o roční částku
23 640 Kč a u zaměstnance s podepsaným prohlášením k dani o měsíční částku ve
výši 1 970 Kč. V roce 2012 se výše základní slevy na dani vrací na
úroveň roku 2010 a tato sleva znovu bude náležet ve výši 24 840 Kč ročně
a ve výši 2 070 Kč měsíčně.
MŠMT po dohodě s MPSV doposud každoročně stanovilo
vyhláškou, které další studium, popřípadě výuka, jde-li o studium nebo výuku v
ČR, se pro účely státní sociální podpory (kromě studia na středních a vysokých
školách podle zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře) považuje z
důvodu svého rozsahu a úrovně za soustavnou přípravu dítěte na budoucí
povolání. Jedná se například o dobu, po kterou dítě navštěvuje jednoletý kurz
cizích jazyků s denní výukou organizovaný pro absolventy středních škol s
úplným středním vzděláním nebo s úplným středním odborným vzděláním, ve
státních jazykových školách a soukromých jazykových školách a institucích v ČR
za předpokladu, že studium jazykového kurzu je zahájeno v kalendářním roce, ve
kterém byla vykonána úspěšně první maturitní zkouška nebo absolutorium na
konzervatoři.
Seznam těchto škol je součástí přílohy vyhlášky č.
322/2005 Sb., ve znění vyhlášky č. 167/2006 Sb., č. 423/2006 Sb., č. 225/2007
Sb., č. 325/2008 Sb., č. 249/2009 Sb. a vyhlášky č. 252/2010 Sb.. S účinností
od 1. září 2011 poprvé nedošlo k novelizaci této vyhlášky. To znamená,
že pro účely soustavné přípravy na budoucí povolání se nadále používá její
poslední aktuální znění, tedy vyhláška č. 252/2010 Sb., která nabyla
účinnosti k 1. 9. 2010 včetně její Přílohy č. 1 a č. 2.
Zákon byl vyhlášen ve Sbírce zákonů v částce č. 29/2011
a nabývá účinnosti dne 1. dubna 2011. Změna ZDP je obsažena v
části desáté.
Tímto zákonem bylo nahrazeno dosavadních 77
samostatných Úřadů práce jednou organizační složkou státu, kterou je od 1. 4.
2011 Úřad práce České republiky. V návaznosti na to bylo třeba provést
terminologické změny a upravit pojmy i v jiných právních předpisech s tím, že
práva a povinnosti ze zaniklých úřadů práce se přenesly na nově zřízený úřad. V
této souvislosti došlo k terminologické změně i v § 38l odst. 1 písm. k) ZDP, ve kterém je
upraven způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně
podle
§ 15 odst. 8 ZDP, a to ve výši
úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání podle zvláštního
právního přepisu zaměstnancem u zaměstnavatele v rámci ročního zúčtování záloh
a daňového zvýhodnění. Tato nezdanitelná část základu daně náleží max. do výše
10 000 Kč ročně, osoba se zdravotním postižením (uznána pro invaliditu 1. nebo
2. stupně) ji může uplatnit až do výše 13 000 Kč a osoba s těžším zdravotním
postižením (uznána pro invaliditu 3. stupně) až 15 000 Kč. Jedná-li se o
odpočet do výše 13 000 Kč, novelou se zde pouze upřesnilo, že zaměstnanec
předloží po uplynutí zdaňovacího období u zaměstnavatele kromě potvrzení o
úhradě také rozhodnutí nově zřízeného Úřadu práce České republiky, že byl
uznán osobou zdravotně znevýhodněnou (původně zde bylo uvedeno pouze úřadu
práce), nebo může jako doposud pro tyto účely předložit i rozhodnutí nebo
potvrzení orgánu sociálního zabezpečení, že byl uznán invalidním pro invaliditu
1. nebo 2. stupně. Poprvé se takto bude postupovat při ročním zúčtování
záloh a daňového zvýhodnění za rok 2011.
Zákon byl vyhlášen ve Sbírce zákonů v částce č. 69/2011
a nabývá účinnosti od 15. července 2011. Změna
ZDP je obsažena v části desáté včetně
přechodných ustanovení o nabytí účinnosti. Součástí novely ZDP jsou i dvě
opatření související se zdaňováním mezd.
Zaokrouhlování srážkové daně vybírané zvláštní
sazbou
V § 36 odst.
3 ZDP se upravuje zaokrouhlování daně vybírané srážkou podle
zvláštní sazby, a to na celé koruny dolů (obdobně jako tomu bylo do
konce roku 2010 v
§ 46a odst. 1 zrušeného
zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků). Počínaje rokem 2011 se totiž
podle
§ 146 odst. 1 daňového
řádu zaokrouhluje srážková daň na celé koruny nahoru, a to jak v řádném, tak i
v dodatečném daňovém tvrzení a rovněž při stanovení daně správcem daně. Výpočet
na základě daňové sazby se podle
§ 146 odst. 3 daňového
řádu provádí s přesností na dvě platná desetinná místa. Speciální úpravu pro
zaokrouhlování této daně ZDP doposud neobsahoval, resp. obsahoval, ale jen pro
zvláštní případy v
§ 36 odst. 3 a
§ 38 odst. 2 ZDP. Pro rok 2011 bylo
proto zaokrouhlování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby nejdříve
upraveno pokynem Ministerstva financí č. D-346, a to na celé koruny dolů.
Ministerstvo financí v tomto pokynu promíjelo daňovým subjektům rozdíl mezi
daní vybíranou srážkou zvláštní sazbou daně vypočtenou podle
§ 36 ZDP, zaokrouhlenou na dvě platná
desetinná místa podle
§ 146 odst. 3 DŘ a touto
daní zaokrouhlenou na celé koruny dolů. Počínaje 15. 7. 2011 je tedy
zaokrouhlování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby na celé koruny dolů
již upraveno ve zvláštním právním předpise - v zákoně o daních z příjmů, tzn.,
že postup upravený v pokynu MF byl touto novelou pouze legalizován.
Hlášení o srážce daně zvláštní sazbou z příjmů nerezidentů
ČR
V § 38d odst.
3 ZDP se novelou umožnilo správci daně, aby v odůvodněných
případech zprostil plátce daně jeho povinnosti podávat hlášení o srážce
daně z příjmů daňových nerezidentů ČR, a to na základě žádosti plátce. Jedná-li
se o daňové nerezidenty ČR, povinnost informovat správce daně o provedené
srážce a odvodu daně z příjmů fyzických nebo právnických osob vybírané srážkou
zvláštní sazbou formou hlášení ve smyslu daňového řádu byla počínaje rokem 2011
uložena plátcům daně zákonem č. 346/2010 Sb. (dříve se podávalo jen oznámení na
zvláštním tiskopise). Podle
§ 36 odst. 4 daňového řádu může
správce daně na žádost daňového subjektu nebo i z vlastního podnětu totiž pouze
prodloužit lhůtu pro podání tohoto hlášení (až o 3 měsíce), nikoliv však této
povinnosti plátce daně zcela zprostit. Na základě nové právní úpravy v ZDP je
tedy správce daně oprávněn již takto rozhodnout a záleží zcela na jeho
uvážení.
Změna ZDP je obsažena v části druhé, čl. III.
Změny v
§ 35c odst. 1 a 3 a
§ 35d odst. 4 ZDP se
použijí poprvé pro zdaňovací období 2012 (čl. IV přechodných
ustanovení). Zde dochází počínaje rokem 2012 ke zvýšení daňového zvýhodnění
na vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti, tedy daňové úlevy,
která se poskytuje nejen formou slevy na dani, ale i formou daňového
bonusu.
V § 35c odst.
1 ZDP se od roku 2012 zvyšuje daňové zvýhodnění na každé
vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti o 1 800 Kč ročně, tedy o 150
Kč měsíčně. Tzn., že částka daňového zvýhodnění, která v roce 2011 činila 11
604 Kč ročně (967 Kč měsíčně), se pro rok 2012 zvyšuje na částku 13 404 Kč
ročně (1 117 Kč měsíčně), a u dítěte, které je držitelem průkazu ZTP/P, na
dvojnásobek, tj. na částku 26 808 Kč ročně (2 234 Kč měsíčně).
V § 35c odst.
3 ZDP se novelou zvyšuje také od roku 2012 maximální limit pro
výplatu daňového bonusu, a to o 8 100 Kč. V roce 2011 činil 52 200 Kč a novelou
se zvyšuje na částku 60 300 Kč.
V § 35d odst.
4 ZDP se zvyšuje limit pro výplatu měsíčního daňového bonusu u
zaměstnanců, kteří uplatňují daňové zvýhodnění již v průběhu roku u svého
zaměstnavatele, a to o částku ve výši 675 Kč měsíčně. Tento měsíční limit v
roce 2011 činil 4 350 Kč a novelou se zvyšuje na částku 5 025 Kč.
Zákon nabývá účinnosti od 1. 1. 2012. Změna ZDP je
obsažená v části páté. Novelou zákona o nemocenském pojištění (část
první) dochází počínaje rokem 2012 k rozšíření věcného rozsahu okruhu
nemocensky pojištěných osob, a to o společníky a jednatele společnosti s
ručením omezeným, komanditisty komanditní společnosti a ředitele obecně
prospěšné společnosti za předpokladu, že mimo pracovněprávní vztah
vykonávají pro danou společnost práci, za kterou jsou odměňováni. Dále jsou do
okruhu nemocensky a důchodově pojištěných osob zařazeni např. prokuristé,
členové kolektivních orgánů právnické osoby, kteří jsou za činnost v těchto
orgánech odměňováni, likvidátoři, pokud se jejich příjem považuje za
příjem ze závislé činnosti, a také vedoucí organizačních složek zahraničních
právnických osob zapsaných v České republice v obchodním rejstříku.
Z uvedeného plyne, že výše zmíněné příjmy ze závislé
činnosti je třeba počínaje rokem 2012 v souladu s
§ 6 odst. 13 ZDP u výše zmíněných
poplatníků navýšit při výpočtu základu daně (základu pro výpočet zálohy)
na tzv. superhrubou mzdu, tzn. o částku povinného pojistného, které bude z
těchto příjmů povinen nově platit podle zvláštních právních předpisů
zaměstnavatel (plátce). Změny v oblasti povinného pojištění jsou doprovázeny
dalšími dvěma daňovými opatřeními:
Změna v
§ 25 odst. 1 písm. d) ZDP
Vzhledem k tomu, že v zákoně o nemocenském pojištění
(část první) se podrobují počínaje rokem 2012 povinnému pojistnému (zdravotnímu
i sociálnímu) odměny členů statutárních orgánů a dalších kolektivních orgánů
právnických osob, v § 25 odst. 1 písm.
d) ZDP se zrušuje stávající daňová neuznatelnost těchto odměn.
Jinak by totiž docházelo z hlediska celkového režimu na úrovni právnické osoby
k neúměrnému odvodovému zatížení. V tomto ustanovení ale nadále zůstává daňově
neuznatelným výdajem (nákladem) na straně právnické osoby pojistné hrazené z
titulu odpovědnosti za škodu způsobenou společnosti při výkonu funkce, které je
placené společností za člena statutárního orgánu a dalšího orgánu právnické
osoby anebo za jednatele.
Změna v
§ 22 odst. 1 písm. g) bod 6
ZDP
V
§ 22 odst. 1 písm. g) bod 6 ZDP se
za účelem odstranění případných pochybností novelou upřesňuje, že odměny členů
statutárních orgánů a dalších kolektivních orgánů právnických osob vyplácené
českými právnickými osobami daňovým nerezidentům ČR (zahraničním osobám) se
nadále zdaňují daní vybíranou srážkou zvláštní sazbou daně (§ 36 odst. 1 písm. a) bod 1 ZDP), a
to bez ohledu na to, z jakého právního vztahu plynou. Důvodem této změny
je mj. i novela obchodního zákoníku, v rámci které se nově určuje, že členové
statutárních orgánů firem mohou vykonávat činnost spadající do obchodního
vedení společnosti na základě smluvního vztahu (což doposud dle rozhodnutí
našich soudů nebylo možné). Jednoznačně se tedy deklaruje, že v daném případě
není podstatné, na základě jakého právního vztahu daňovému nerezidentovi od
české právnické osoby odměny za výkon funkce v kolektivním orgánu právnické
osoby poplynou. To znamená, že tyto odměny u nerezidentů ČR nelze…