7.3.5 Nejčastější chyby v oceňování zásob
Oceňování zásob upravuje ustanovení § 24 a § 25 ZÚČ, § 33a vyhlášky a dále ČÚS č. 410 čl. 3.
NNO registrované jako plátci DPH oceňují zásoby nakoupené od registrovaných
plátců DPH v případech, kdy lze uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu ve
výši základu daně. Pokud NNO jako plátce daně pořídí zásoby úplatně od neplátce
DPH, ocení zásoby pořizovací cenou včetně DPH.
Pořízení zásob za úplatu
Chyby a omyly při pořízení zásob za úplatu (příklady z
praxe):
Účetní jednotka opomene při úplatném pořízení zásob zahrnout do
pořizovací ceny například:
-
náklady na balení zásob nebo dopravu realizovanou
prostřednictvím dodavatele,
-
clo při dovozu zásob ze zemí, z nichž je dovoz clem
zpoplatněn,
-
provizi zprostředkovateli dodávky,
-
pojištění zásob během přepravy,
-
náklady na přepravu a zpracování zásob realizované ve vlastní
režii (vlastními zaměstnanci a dopravním prostředkem v majetku účetní
jednotky),
-
poštovné při dodání zásob poštou (např. „na dobírku“).
Účetní jednotka nesprávně zahrne do ocenění pořizovaného
majetku například:
-
úroky z úvěrů a půjček přijatých na pořízení zásob,
-
cenu vratných obalů, které jsou po spotřebování zásob nebo po
jejich uskladnění vraceny zpět dodavateli (například přepravní kontejnery,
přepravky z PVC, vratné lahve, dřevěné palety aj.),
-
částku daně z přidané hodnoty, pokud je účetní jednotka
registrována jako plátce této daně a vzniká jí nárok na její vypořádání se
státním rozpočtem,
-
slevu z ceny zásob poskytnutou dodavatelem (například dodatečně
na základě reklamace kvality dodávky).
Bezúplatné nabytí zásob
Chyby a omyly při pořízení zásob bezúplatně (příklady z
praxe):
Účetní jednotka při zaúčtování zásob ať již do spotřeby (způsob
účtování B) nebo při zaúčtování na sklad (způsob účtování A) použije
nesprávně stanovenou reprodukční pořizovací cenu v případě zásob nabytých
bezúplatně. Jedná se zejména o případy, kdy dárce s úmyslem krátit daňovou
povinnost (viz § 20 odst. 8 nebo § 15 odst. 1 zákona o daních z
příjmů) nadhodnotí v darovací smlouvě ocenění darovaných zásob.
Bezúplatně nabyté zásoby se oceňují tzv. „reprodukční pořizovací cenou
definovanou v § 25 odst. 5 písm. b) ZÚČ
(reprodukční pořizovací cenou je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době,
kdy se o něm účtuje; cenu lze stanovit odborným znalcem nebo odhadem s ohledem
na ceny obvyklé v místě a čase, kdy je majetek bezúplatně nabyt; za
akceptovatelnou se považuje také účetní cena zásob v účetnictví dárce).
Účetní jednotka nesprávně zahrne „podruhé“ pořizovací cenu
zásob do nákladů při oceňování zásob způsobem B, například v případě
nezaviněného manka a škody na zásobách (poprvé je účtováno o nákladech v účtové
skupině 50 – Spotřebované nákupy při pořízení zásob, podruhé již nesprávně je
účtováno o nákladech ve výši nezaviněného manka nebo škody v účtové skupině 54
– Ostatní náklady).
Účetní jednotka při způsobu účtování A o zásobách vyskladní
spotřebu zásob (výdej ze skladu) v nesprávném ocenění. (Podle § 25 odst. 3 ZÚČ u stejného druhu zásob se
za způsob ocenění považuje i ocenění cenou, která vyplyne z ocenění jejich
úbytků cenou zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo způsobem, kdy jako
první cena se pro ocenění přírůstku majetku použije první cena pro ocenění
úbytku majetku). K uvedeným chybám dochází zejména v případech záměny zásob v
rámci jednotlivého druhu zásob.
Pokud jsou zásoby darovány plátcem DPH, daň vypořádává (odvede)
dárce. Obdarovaná NNO by měla zaúčtovat reprodukční pořizovací cenu bez DPH,
tj. pouze ve výši základu daně.
Příklad
NNO jako plátce DPH obdržela darem od stavební firmy plátce DPH
keramické obkládačky na opravu WC. Dárce vystavil proforma fakturu jako přílohu
k Darovací smlouvě takto: Základ daně 6 000 Kč, daň z přidané hodnoty 20 % 1
200 Kč, cena celkem 7 200 Kč. Opravu obkladů na WC provedla OSVČ neplátce daně
v hodnotě 3 000 Kč. Za práci nepožadovala odměnu, byla darována NNO.
Tabulka 1 – Postup účtování u NNO, plátce DPH:
Č. | Text | Kč | MD | D |
A. | Nabytí zásob od dárce –
plátce DPH: |
1. | a) sepsání a uzavření darovací
smlouvy | neúčtuje
se |
b) zaúčtování přijaté proforma faktury
(základ daně) | 6 000 | 511 | 901 |
B. | Nabytí služby od neplátce
DPH: |
2. | a) sepsání a uzavření darovací
smlouvy | neúčtuje
se |