7.2.2.4 Nejčastější chyby v oceňování majetku
Blažena Petrlíková
Kapitola obsahuje upozornění na některé chyby při oceňování
majetku, které se v souvislosti s daní z přidané hodnoty vyskytují v praxi v
účetnictví právnických osob, které jsou definovány v § 2 vyhlášky číslo 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá
ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není
podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví (dále jen
vyhláška).
Dlouhodobý majetek
Úplatné pořízení majetku
Při úplatném pořízení dlouhodobého majetku je důležité správné
ocenění pořizovaného majetku v účetnictví. Obdobně to lze tvrdit také v případě
bezúplatně nabytého majetku např. formou darování, dědění nebo převodem podle
zvláštních právních předpisů (např. restituční zákony).
Způsoby oceňování majetku řeší § 24 a § 25 ZÚČ. Metody oceňování upravuje Část IV vyhlášky a
částečně také Český účetní standard č. 409 v Čl. 3.
Chyby a omyly (některé příklady z praxe):
Účetní jednotka nesprávně zahrne do ocenění pořizovaného
majetku například:
-
poplatky bance za konverzi cizí měny a kursové ztráty z
přepočtu cizí měny (jedná se o náklady související s hospodařením s finančním
majetkem), v případech pořízení majetku od dodavatele ze zahraničí, faktura
dodavatele zní a je hrazena v cizí měně,
-
úroky z prodlení za pozdní úhradu faktury dodavatele
pořizovaného majetku,
-
pokuty a obdobné sankce za poškození nebo znečistění životního
prostředí, poškození obecního majetku, znečistění veřejného prostranství aj. v
souvislosti s pořizovaným majetkem,
-
náklady na opravy majetku například v případech, kdy u v
minulosti pořízeného majetku se provádí jeho technické zhodnocení a současně
oprava technicky zhodnocovaného majetku,
-
cenu pozemku souvisejícího se stavbou do ocenění stavby,
-
cenu trvalých porostů do ocenění pozemku (definice trvalého
porostu je vymezena v § 26 odst. 9 zákona o daních z
příjmů),
-
částku daně z přidané hodnoty, pokud je účetní jednotka
registrována jako plátce této daně a vzniká jí nárok na její vypořádání se
státním rozpočtem.
Účetní jednotka opomene zahrnout do ocenění pořizovaného
majetku například:
-
výdaje na pořízení projektové dokumentace stavby,
-
správní poplatky a jiné poplatky související s pořízením
dlouhodobého majetku (např. licenční poplatky, poplatky za homologaci
telekomunikačních zařízení, poplatky za stavební řízení, poplatky za zábor
veřejného prostranství při uskladnění stavebních materiálů aj.),
-
výdaje na dopravu do místa používání majetku,
-
výdaje za instalaci a připojení na inženýrské sítě (elektřina,
vodovod, plynovod, veřejnou kanalizační síť), výdaje za montáž,
-
výdaje na zemní úpravy, zařízení staveniště (tj. oplocení
stavby, přístřešek pro stavení dělníky aj.).
V případě výdajů souvisejících s pořizovaným dlouhodobým majetkem
od plátců DPH, uplatní (s výjimkou případů jmenovaných v zákonu o DPH) NNO, je-li plátcem této
daně, daň z přidané hodnoty při jejím vypořádání v rámci příslušného
zdaňovacího období. Do ocenění spojeného s pořízením dlouhodobého majetku
uplatní pouze základy daně.
Příklad
NNO pořídila od dodavatele software jako informační systém pro
neslyšící za 65 000 Kč, bez DPH, sazba daně 20 %. Současně objednala instalaci
SW na svém hlavním serveru. Instalaci provedl IT technik – OSVČ, neplátce DPH.
NNO zaplatila v hotovosti za instalaci 2 500 Kč.
NNO byla registrována jako plátce daně a protože SW bude
používán k ekonomické činnosti, pořizovací cenu financovala z vlastních
prostředků. Postupovala v souladu se zákonem o DPH a uplatnila nárok na odpočet
daně na vstupu.
Tab. 1 – Postup účtování u NNO, plátce DPH
Č. | Text | Kč | MD | D |
A. | Cena pořízení od
dodavatele plátce DPH: |
| a) sepsání a uzavření smlouvy | neúčtuje
se |
b) zaúčtování přijaté faktury za SW
(základ daně) | 65 000 | 041 | 321 |
c) zaúčtování přijaté faktury za SW
(DPH 20 %) | 13 000 | 343 | 321 |
B. | Cena pořízení
pořizovací náklady od neplátce DPH: |
| zaúčtování výdaje za instalaci SW
dodavatel je neplátce DPH | 2 500 | 041 | 211 |
C. | Zařazení
dlouhodobého nehmotného majetku do užívání |
| Zařazení SW do užívání v pořizovací
ceně | 67 500 | 013 | 041 |
Bezúplatné pořízení majetku
Účetní jednotka při zaúčtování v aktivech použije nesprávně
stanovenou reprodukční pořizovací cenu u bezúplatně nabytého majetku. Jedná
se zejména o případy, kdy dárce s úmyslem krátit daňovou povinnost (viz § 20 odst. 8 nebo § 15 odst. 8 zákona o daních z
příjmů) nadhodnotí v darovací smlouvě ocenění poskytnutého daru.
Bezúplatně nabytý majetek se oceňuje tzv. „reprodukční pořizovací cenou,
definovanou v § 25 odst. 5 písm. b) ZÚČ
(reprodukční pořizovací cenou je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době,
kdy se o něm účtuje; cenu lze stanovit odborným znalcem nebo odhadem s ohledem
na ceny obvyklé v místě a čase, kdy je majetek bezúplatně nabyt. Za
akceptovatelnou se považuje také účetní zůstatková cena vymezená v účetnictví
dárce).
Pokud je majetek darován plátcem DPH, daň…