Počínaje r. 2006 byl do zákona o daních z příjmů č.
586/1992 Sb., v platném znění (dále jen ZDP) doplněn § 35ba, který obsahuje slevy na dani z příjmů
pro poplatníky fyzické osoby. Citovaný
§ 35ba odst. 1 ZDP počínaje r. 2008
stanoví, že poplatníkům uvedeným v
§ 2, tj. fyzickým osobám, se daň vypočtená
podle
§ 16 (tj. ve výši 15 % ze základu daně),
případně snížená podle
§ 35 (sleva z titulu zaměstnávání
zdravotně postižených osob), 35a nebo 35b (slevy z titulu
investičních pobídek) za zdaňovací období snižuje o dále uvedené částky.
O uvedenou slevu se snižuje počínaje r. 2008 daň všem
poplatníkům bez ohledu na výši jejich příjmů a bez ohledu na skutečnost, po
jakou část zdaňovacího období příjmy pobírali.
Je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu mimořádných
výhod III. stupně (zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce) - průkaz ZTP/P
(dále jen průkaz ZTP/P), zvyšuje se částka 28 840 Kč na dvojnásobek.
Do vlastního příjmu manželky (manžela) se
nezahrnuje zvýšení důchodu pro bezmocnost, dávky státní sociální
podpory, dávky a služby sociální péče, státní příspěvky na penzijní
připojištění se státním příspěvkem, státní příspěvky podle zákona o stavebním
spoření a o státní podpoře stavebního spoření, stipendium poskytované
studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání a příjem plynoucí z
důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči
podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen podle
§ 4.
Podle pokynu D-300 se vlastními příjmy manželky
(manžela) rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období
nesnížených o daňové výdaje (hrubý příjem) včetně příjmů, které podléhají
srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou
předmětem této daně. Nepřihlédne se však k příjmům uvedeným v
§ 3 odst. 4 písm. b)
zákona a příjmům uvedeným v
§ 35ba odst. 1 písm. b) zákona,
které jsou taxativně v zákoně vymezené takto:
zvýšení důchodu pro bezmocnost,
dávky státní sociální podpory (viz zákon č. 117/1995 Sb.),
tj.
dávky poskytované v závislosti na výši příjmů, jako přídavek
na dítě, sociální příplatek (nárok má rodič pečující alespoň o jedno
nezaopatřené dítě), příspěvek na bydlení,
ostatní dávky, jako rodičovský příspěvek, dávky pěstounské
péče (příspěvek na úhradu potřeb nezaopatřeného dítěte, odměna pěstouna,
příspěvek při převzetí dítěte do péče a příspěvek na zakoupení motorového
vozidla), porodné a pohřebné,
dávky a služby sociální péče podmíněné sociální potřebností,
které poskytují obecní úřady obcí s rozšířenou působností nebo pověřené obecní
úřady a jedná se o peněžité a věcné dávky jednorázové nebo opakovaně
poskytované z důvodu sociální potřebnosti, příspěvek při péči o blízkou nebo
jinou osobu, příspěvek na výživu dítěte při neplacení výživného, příspěvek na
zřízení a změnu připojení telefonní účastnické stanice těžce zdravotně
postiženým nebo starším 70 let,
stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na
budoucí povolání (soustavná příprava na budoucí povolání se posuzuje podle ust.
zákona č. 117/1995 Sb.),
státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem
(zákon č. 42/1994 Sb.),
státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní
podpoře stavebnímu spoření (zákon č. 96/1993 Sb. a zákon č. 42/1994 Sb.).
U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění, se
dále do vlastního příjmu manželky (manžela) pro účely slevy podle tohoto
písmene nezahrnuje příjem, který plyne druhému z manželů (např. nemovitost ve
společném jmění manželů je vložená do obchodního majetku podnikajícího manžela
a případný příjem z pronájmu této nemovitosti se zdaňuje u manžela, který má
nemovitost vloženou do obchodního majetku - viz ust.
§ 7 zákona); a příjem, který se pro účely
daně z příjmů považuje za příjem druhého z manželů (např. příjmy z pronájmu
nemovitosti ve společném jmění manželů se zdaňují jen u jednoho z nich - viz
ust.
§ 9 odst. 2 zákona, nebo příjmy z
prodeje nemovitosti nezahrnuté v obchodním majetku se rovněž zdaňují jen u
jednoho z nich - viz ust.
§ 10 zákona).
V případě, že rodiče nežijí spolu, upraví soud rozsah
jejich vyživovací povinnosti nebo schválí jejich dohodu o výši výživného (viz
zákon č. 94/1963 Sb., o rodině, v platném znění). Toto výživné je určeno jen
dítěti a do vlastního příjmu manželky (manžela) se nezahrnuje. Částky přijaté
nad rámec takto stanoveného výživného se do vlastního příjmu započítávají.
Zákon již od r. 2008 zvýšil vlastní příjem manželky
(manžela) z 38 040 Kč na68 000 Kč, a to z důvodu znevýhodnění osob, které
pobírají peněžitou pomoc v mateřství. Ta je sice od daně osvobozena, ale do
příjmu manželky (manžela) pro účely slevy na dani se započítává. Dále zákon od
r. 2008 stanoví, že do příjmů manžela (manželky) se nezahrnují příjmy plynoucí
v souvislosti s příspěvky na péči, a to pokud jsou od daně osvobozeny podle
§ 4 zákona.
Příklad č. 1
Manželka měla postupně příjem z rodičovského příspěvku,
sociální příspěvek a podporu v nezaměstnanosti. Zahrnují se do příjmů
manželky?
Podle zákona č. 117/1995 Sb., ve znění pozdějších předpisů,
dávkami státní sociální podpory jsou mimo jiné rodičovský příspěvek a sociální
příplatek. Zvláštními sociálními dávkami jsou sociální příspěvek k vyrovnání
zvýšení cen tepelné energie podle zákona č. 75/1997 Sb. a sociální příspěvek k
vyrovnání zvýšení nájemného podle zákona č. 132/1997 Sb. Do příjmu manželky pro
uplatnění slevy na dani na straně manžela vstupuje podpora manželky v
nezaměstnanosti.
Příklad č. 2
Manželka byla v pracovní neschopnosti a poté pobírala
peněžitou pomoc v mateřství, jiné příjmy neměla. Je možné uplatnit na ni slevu
na dani, pokud neschopenka a peněžitá pomoc v mateřství ve zdaňovacím období
přesáhnou zákonný limit?
Pokud se jedná o výše uvedené příjmy, tj. nemocenské dávky a
peněžitou pomoc v mateřství, nejedná se o příjem uvedený v
§ 35ba odst. 1 písm. b) zákona, to
znamená, že do vlastního příjmu manželky se tyto příjmy zahrnovat
budou.
Příklad č. 3
Manželka je na mateřské dovolené a zároveň pobírá částečný
invalidní důchod. Může si manžel podnikatel odečíst slevu na dani na manželku
bez příjmů?
Z výčtu příjmů, které se do vlastního příjmu manželky (manžela)
nezahrnují podle
§ 35ba odst. 1 písm. b) zákona, je
zřejmé, že částečný invalidní důchod se do tohoto příjmu zahrnuje. Pokud příjmy
manželky z částečného invalidního důchodu převýšily limit 68 000 Kč, slevu na
dani si manžel uplatnit nemůže.
Příklad č. 4
Matka dítěte měla příjem pouze z rodičovského příspěvku.
Může její druh, který je otcem dítěte, uplatnit slevu na dani, když všichni
žijí ve společné domácnosti?
Druh na družku slevu na dani podle
§ 35ba odst. 1 písm. b) ZDP
uplatnit nemůže, protože se nejedná o manželku.
Tento důchod pobírá z důchodového pojištění podle
zákona o důchodovém pojištění nebo zanikl-li nárok na částečný invalidní důchod
z důvodu souběhu nároku na výplatu částečného invalidního důchodu a starobního
důchodu.
U těchto důchodů je jednou z podmínek přiznání, že je
plně invalidní, zanikl-li nárok na plný invalidní důchod z důvodu souběhu
nároku na výplatu plného invalidního důchodu a starobního důchodu nebo je
poplatník podle zvláštních předpisů plně invalidní, avšak jeho žádost o plný
…